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隨著國家公路交通基礎設施建設規劃進一步全面完善，公路建設仍將快速發展，公路建設具有投資量大，涉及面廣的特點。因此，從財務管理與成本費用核算的角度出發，管好、用好每一分錢，使投資的綜合效益達到最佳。本著立足于理論與實務相結合、現實需要與發展相結合的原則，本文對解決目前公路建設中出現和即將面臨的財務管理與成本核算問題，進行一定程度的探討。

一、公路工程項目的成本核算及管理

1、首先要明確各施工企業部門成本管理的職責，建立和健全成本核算的原始憑證的記錄、合理的憑證傳遞流程。其次在施工過程中，對于不同階段的成本費用應當適當處理，對不同費用進行合并歸集。成本核算對象主要是根據整個工程的合同規定以及實際施工過程中各種費用的使用和管理的要求進行核算的。常規分類中大致包括：材料費、人工費、機械使用費、分包工程支出費用、其他各種直接費和間接費等等。所有這些諸多費用要采取細化成本和費用核算，從實際出發，制定出嚴格的間接費用計劃表、項目成本計劃表，作為對成本控制的重要依據。在公路工程施工過程中，應對不同階段的成本費用進行分類合并。

2、工程分包在施工企業是普遍存在的，而且也應有著正規、合法的財務管理制度，進行賬務處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。必須按照國家規定來執行,即以會計核算準則為主導。

3、由于公路工程施工中所使用的固定資產一般都是價值高，特別是一些大型的機械設備，在高強度的使用頻率下，它的價值迅速降低轉移到了工程成本當中。從而使得正確進行固定資產折舊就成為了工程項目成本核算的一個重心，直接涉及到成本、設備更新、稅收等許多問題，施工企業要著重加強對固定資產的管理與核算。對于工程所需的周轉材料、低值易耗品，根據實際需要申請購買，合理進行攤銷。項目完工后，尚可使用的，由公司財務總部負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用，取得的收入沖減項目成本。對固定資產應設立臺賬，做好實物管理、調入、調出、盤點、對賬等基礎工作。

公路施工企業應根據自身特點，對各工程項目實行項目管理、獨立核算、全面預算管理，加強工程項目成本控制，提高資金使用效益，實現企業價值最大化，在競爭中不斷發展壯大。

二、做好公路工程項目財務管理工作

公路工程項目一般都要采取獨立核算財務管理體制。每個項目的成本、費用要控制在科學、合理的范圍以內，同時注意規避工程風險，才能取得良好的經濟效益。

1、貫徹執行各項會計制度 ，建立健全公司內部會計控制制度

內部會計控制制度的健全可以對會計工作和會計信息進行控制，在此基礎上才能規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。相關項目部門要設置材料實物賬，建立計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。項目完工后，項目部庫存的存貨由公司統一處理收回價款或轉入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。

2、嚴格控制工程項目中的暫列費用和工程結算費用，有效防范不可預見費用風險

對工程項目中的暫列費用認真執行嚴進嚴出，“嚴進”主要是指兩個方面：其一，暫列費用不能隨意列示在工程造價中；其二，盡量降低暫列費用在總造價中所占比重。通過這樣兩個措施?！皣莱觥北憩F在兩個方面：其一，暫列費用在后期實施中實行公開招標方式，特殊情況時也可采用邀請招標方式，可以有效地避免后期“暗箱操作”的隱患；其二，暫列費用實際發生時必須以總承包方名義簽定補充合同，并且補充合同值不可以超過相對應的暫列費用值。這樣可有效避免造成成本增加的因素，并防范不可預見費用風險。

3、對投資核算要事前控制在合同的基礎上建立基建核算臺賬，為財務核算和后期竣工財務決算打基礎。把總包合同值、分項工程進度值、單筆付款值、分包合同值等數據錄入數據庫中，做到及時掌握有關工程投資單項和整體財務狀況。

4、創新融資思路，拓展融資空間

要實現公路事業的快速發展，需要大量的資金做為保障。目前公路工程建設還存在較大資金缺口，公路工程建設任務繁重與資金不足的矛盾突顯。這就要求我們財務部門必須圍繞大局，突出重點，以各項融資工作為出發點和落腳點，創新思路，努力提高生財聚財能力，千方百計抓好籌融資工作，切實發揮好資金保障職能。

一是制定出臺高速公路通行費結余資金用于新建公路政策，以現有高速公路通行費結余未來收益為資本，采取搭橋貸款和信托投資等方式。

二是積極鼓勵社會資本進入公路建設領域，鼓勵地方投資建設高速公路項目。

三是支持交通企業在債券市場融資。

三、總結

公路工程項目財務管理工作任重道遠。我們要切實做到財務機構統一，財務人員統一，資金運營統一和經濟核算分離的新型管理模式。對工程潛在的債務必須牢牢掌握和控制，努力防止財務報表失實所可能引起的潛虧發生。隨著社會主義市場經濟的逐步完善，公路工程已全部面向市場，公路施工企業不再享受行業保護，財務工作在強化內部經營管理、提高經濟效益方面有著舉足輕重的關鍵作用。針對公路工程項目特點，我們要在認真貫徹實施已有制度的基礎上，加強企業內部控制，提升人員素質、強化成本核算與資金優化配置管理，努力達到財務管理工作的最終目的。

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一、施工企業工程項目財務核算存在的問題

1.會計核算不夠準確

由于施工企業工程項目的周期長，一般涉及到跨年度甚至是幾個年度的問題，而且施工企業工程項目多屬于在自然條件下進行，非標準化以及流動性強的特征都導致其會計核算難度增大。一是施工企業工程項目對會計核算重視程度不夠，項目一般通過招標獲取，企業一般都先制定一定的利潤水平，而會計核算往往成為輔助工作。同時，會計部門和施工企業現場分離，會計原始資料的收集具有一定的滯后性，也導致會計帳面信息和工程實際進度差別較大，對企業管理者的決策將產生不利影響。二是施工企業工程項目的間接成本與費用之間的界限模糊，導致會計核算中存在隨意亂攤費用，擠占成本的現象發生，工程項目的實際成本不實，成為企業進行盈余管理的工具，使得會計信息的可比性面臨挑戰。三是定額執行難度大，工程施工企業一般都制定了詳細的定額，但由于受到自然施工條件的限制，改變定額的情況成為常態，超定額以及臨時改變定額情況比較多，導致會計核算的原始單據改動大，造成了會計數據的精確性不高，影響了會計信息質量。

2.部分會計核算難以按照準則執行

2006年，新會計準則的實施將行業會計進行了統一，沒有進行行業特殊性的規定，施工企業工程項目的收入按照15號準則既建造合同會計準則執行。會計準則要求工程按照完工進度進行收入的確認，

并從項目本身的進展情況進行完工程度的估算，由于工程進行的估算沒有精確的方法進行計量，往往依靠工程施工人員的主觀估算，導致

會計人員往往采用了一些錯誤或變通的方式來計算確定完工進度，或迫于管理者的要求，進行人為的調節，導致收入會計計量不準確，影響了單位會計信息質量。另一方面，按照準則規定，企業無論進行單項施工或多項合并施工，都需要在結算時按單項進行具體收入和利潤的計算，但在實際工作中，多項施工難以進行單立，存在一個收入劃分問題，這就為施工企業進行收入調節提供了可能。

3.會計核算與稅法存在沖突

由于施工企業項目部眾多，內部材料轉移經常發生，如果施工企業進行分開會計核算，企業可視同銷售材料，銷售單位進行銷售會計的處理，并進行增值稅的會計核算，既借：“應收帳款”，貸“其他業務收入―A項目部”、“應交稅金―應交增值稅（銷項）”。物資接受單位借： “其他業務支出―B項目部”、“應交稅金―應交增值稅（進項），貸：“應付帳款”。進過年終報表匯總時，收支進行抵消。而如果進行集中核算，借“工程物質―A項目部”、貸“工程物資―B項目部”。由于增值稅發票開具日期和收到日期存在時間差,在抵扣時間上存在差異，在納稅稽核時會被稅務部門按偷稅處理。

二、完善施工企業工程項目財務核算的對策思考

1.加強施工企業工程項目會計核算

首先，要充分認識到加強施工企業工程項目會計核算的重要性，要重視現場原始資料的收集，充分調動現場工程監理以及核算員的工作積極性，采取分級管理、分級核算的辦法來適應施工企業工程流動性大等特殊性，以提高會計信息質量，不斷發揮會計核算的積極作用。

二是要嚴格按照建造合同準則的規定，結合具體項目特點，并制定出詳細的規則，準確進行間接成本和費用的核算，防止出現人為調節現象。三是引進計劃成本計價方式，將材料的定額管理和計劃價格管理結合起來，計劃價格和實際價格之間的差異通過“工程物資材料采購差異”會計科目核算，超支只反映建筑企業因數量超標而引起的超支，減少因市場價格差異對建筑企業工程物資成本的影響，以提高會計信息可比性。

2.加強對新會計準則的執行能力

一是要加強會計人員的培訓，提高其全面掌握新會計準則的能力，同時要加強施工工程相關業務的培訓，造就一支既懂施工工程又專會計知識的復合型人才隊伍，為施工企業會計核算水平的提升打下堅實的基礎。二是準確進行合同收入以及工程進度的會計計量，在計量時要嚴格進行準則規定的執行并確保核算的可比性與連續性，對于會計估量方法一經采用，就不要輕易改變。在內部會計人員難以具備條件的情況下，可以聘請會計師事務所進行來進行估算，以加強核算的公信力。同時，改變會計估算方法應進行詳細的會計信息披露，以確保會計信息的可比性。

3.完善工程物資的涉稅會計核算

施工企業在面臨內部材料調配使用時，可增加“物資采購”賬戶進行計劃成本核算，平時按照不含稅的成本進行會計核算，在內部調配時，無論那種核算形式，都按照借“在建工程”等科目,貸記“工程物資”、“應交稅費―應交增值稅(進項稅轉出)”核算，以準確進行工程物資的涉稅會計核算，防止發生非主觀原因的偷稅而造成不必要的處罰。

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當前，隨著我國醫療衛生單位的不斷發展，社會公眾對醫療需要不斷增長，醫療衛生事業單位為滿足社會需要，其醫療場所建設步伐不斷加快。使得基本建設投資占了醫療衛生單位開支的比率逐年增加。而在國家對醫療事業單位收費控制和財政補貼遞減的情況下，面對日益增長的醫療建設需求，醫療衛生單位應眼睛向內，修煉好“內功”，通過內部經營管理措施的完善，建立起適合實際工作需要的內部會計核算辦法，不斷改進會計核算水平，不但可以提高醫療衛生單位會計信息質量，而且為節約工程費用，提高工程施工效率和效益指出方向。為此，本文對醫療衛生單位工程項目財務核算存在的問題進行了分析，并提出了相應的對策思考。

一、醫療衛生單位工程項目財務核算存在的問題

（一）會計核算不夠準確

由于醫療衛生單位工程項目具有其復雜性，不但要完成建筑物的外部整體框架建設，而且內部設置比一般建筑物更為復雜，建設要求和成本高于一般建筑物。同時醫療基建項目建設周期較長，施工一般涉及到跨年度甚至是幾個年度的問題，更使得醫療衛生單位工程項目財務核算具有其特殊性。首先，醫療衛生事業單位偏重工程項目建設，而對會計核算重視程度不夠，主要是和醫療衛生事業單位基本建設依靠地方財政撥款相關，由于政策性撥款占到了建設資金的主體，而財政資金的非效益性導致會計核算往往成為輔助工作，會計核算往往重點反映了撥款進度、項目實施進度和費用開支情況，而不能有效反映工程項目的預算和計劃實施水平。同時，會計部門和基建現場分離，會計原始資料的收集具有一定的滯后性，也導致會計帳面信息和工程實際進度差別較大。二是工程項目的成本費用界限不清晰，使得會計核算中往往存在亂攤費用，亂列成本現象發生。最終使得單位的工程項目實際成本和工程預算成本差別較大，使得醫療衛生單位不得不依靠壓縮成本或者申報追加預算的方法來解決。三是定額成本執行難度高，在工程項目預算管理中，一般需要制定詳細的定額成本來進行工程施工成本費用的控制。但由于工程項目施工主要是在自然環境下完成，受到外部條件約束較大，因此定額成本控制準確性不高，使得工程施工過程中改變定額情況時有發生，超定額或者臨時調整定額情況的發生，使得會計核算的原始單據改動大，造成了會計數據的精確性不高，影響了會計信息質量。

（二）部分會計核算難以按照準則執行

2013年財政部出臺了新《事業單位會計準則》，對事業單位制度進行全面的改革，引入了權責發生制核算基礎，改變了傳統的單一現金收付制的核算基礎，從一定程度上解決了醫療衛生單位工程項目跨期核算所帶來的成本費用不配比問題。但新《事業單位會計準則》中對固定資產進行了折舊計提的規定，改變了原有不考慮建設成本的問題。這就要求醫療衛生單位在進行工程項目建設過程中，要準確進行項目建設的會計核算，防止虛高的項目建設成本導致新增固定資產金額過高，使得單位醫療費用開支不實。同時，新《事業單位會計準則》并沒有對基建項目進行具體的會計核算規定，這就使得醫療衛生單位一面執行新《事業單位會計準則》，而另一面在基建項目開支中按照原有的《基建會計》制度執行，這種雙軌運行的局面使得會計核算中難以準確把握具體核算方法的問題。

二、完善醫療衛生單位工程項目財務核算的對策思考

（一）加強醫療衛生單位工程項目會計核算

首先，要充分認識到加強醫療衛生單位工程項目會計核算的重要性，要重視現場原始資料的收集，特別是項目期間各項領料、采購的會計核算，采用項目分級和確定責任人制度，確保原始數據收集的及時準確，不斷的提高會計信息質量。

其次，要按照建設合同相關規定要求，細化建設項目核算的規則，特別是對于間接成本和費用的核算和分攤，要科學制定標準，準確進行費率標準的核算，防止出現人為調節現象。再次，在具體核算過程中，要引入計劃價格方法，將材料定額和計劃價格的核算方法結合起來，設置“工程物資材料采購差異”會計科目核算，進行實際價格和計劃價格差異的核算，超支只反映因為數量超標而引起的超支，減少因市場價格差異對工程物資成本的影響，以提高會計信息可比性。

（二）加強對新會計準則的執行能力

一是要加強會計人員的培訓，新《事業單位會計準則》的全面實施，改變了傳統醫療事業單位會計核算的方法和形式，對會計人員觀念和業務能力都提出了新的要求，因此，需要結合新制度的全面實施，加強對會計人員的培訓，提高其全面掌握新會計準則的能力，同時要加強工程業務相關培訓，造就一支既懂施工工程又專會計知識的復合型人才隊伍，為醫療衛生單位會計核算水平的提升打下堅實的基礎。二是準確進行工程進度的會計計量，在計量時要嚴格按照準則規定的標準進行并確保核算的可比性與連續性，對于會計估量方法一經采用，就不要輕易改變。在內部會計人員難以具備條件的情況下，可以聘請會計師事務所來進行估算，以加強核算的公信力。同時，改變會計估算方法應進行詳細的會計信息披露，以確保會計信息的可比性。三是盡快完善新《事業單位會計準則》，將基本建設相關核算內容納入其中，以完善相關核算要求。

參考文獻：

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國家投資體制的改革出現了基建財會制度的不斷變化，雖然會計準則以及制度體系不斷的完善，但是由于基建工程項目自身的特殊性，現有的會計準則對于基建工程項目會計核算都是基本的原則性的指導意見，導致基建工程中會計核算缺乏統一的標準、核算相對松散，一些小型的工程項目還存在會計核算滯后，不能按工程進度及時核算、企業資金調配不能及時滿足工程需求、對非業主采購的施工隊購進原材料監管不到位等問題，這些問題會直接導致工程不能按時保質保量完工及工程最終超概算等結果。另一方面基建工程項目中會計核算的從業人員常只具備了基本的會計核算知識，缺乏實戰經驗、對工程概況及流程缺乏基本的了解，許多財務核算不及時、分配不合理，導致項目預算超標卻沒及時反映、核算過程出現錯漏造成工程完工后財務決算不能及時完成或不能達到資產交付使用后繼續核算的要求等問題。

(二)缺乏有效的財務核算監督機制

我國當前有許多尚未建立行之有效的財務核算監督體制的企業，加之會計核算人員的人為性太強，不容易控制，出現了基建工程項目中許多財務管理問題，企業管理者對基建項目投資過程的過度重視，以至于忽視了財務管理和會計核算的重要性，監督機制的缺乏致使許多企業在基建項目建設中對于資金活動的控制力度不夠，錯失了會計核算的最佳時機，許多的財務支出從未納入財務預算體系中，最終使得財務資金超出了預算。

(三)加強基建工程項目會計核算和財務管理的有效措施

1、建立有效的財務制度有效的財務制度的建立是規范基建工程項目財務管理活動的重要標準，對會計核算行為起到了指導、規范及監督的作用，針對基建工程項目中出現的各種財務問題能夠及時的提出解決對策，避免因為財務問題影響基建項目的工程工期。對財務制度的改進應該從項目的預算、成本的控制、資金的預算、各項收支明細的監督等方面進行完善，保證基建工程項目正常的財務工作秩序，為項目保駕護航。

2、建立健全的財務核算監督機制針對當前基建工程中出現的各項財務管理和會計核算的各種問題進行深入分析，建立健全的財務核算的監督機制，對現有的不合理的監督機制進行改進，并根據特殊情況進行財務制度的更新，在槍火基建工程項目財務活動的同時，保證企業正常的財務工作秩序。作為業主，針對基建工程施工方所做的財務預算方案提出改進意見，針對施工中各個環節涉及的財務行為進行監督，及時的發現基建項目中任何財務腐敗行為，并進行糾正。

3、建立有效的資金管理制度基建工程項目運作過程實際上就是資金的運作過程，只有對資金進行合理的預算，做出針對基建項目各個環節長期的資金運行方案，才能夠避免資金使用的超標及違規現象。業主在工程建設中除了強化財務監管，還應該針對項目的資金使用情況做出科學合理的資金預算，保證基建項目資金使用的規范化、合理化、制度化，嚴格控制項目中不必要的財務支出。

4、提高財務人員的綜合素質基建項目財務管理和會計核算的從業人員的素質是保證工程資金合理運用的保證，從業人員素質的高低直接影響基建項目會計核算的質量，企業應對財務管理和會計核算從業人員從業資格及專業勝任能力進行嚴格的評估并加強對該類員工的職業培訓并確保其與其他各部門、相關領導溝通渠道的順暢，除了保證從業人員的業務能力，更重要的是保證從業人員能夠以公正、公平的心態進行基建項目的財務管理和會計核算工作。